钢铁行业高新技术企业认定及税收政策解读

“高新技术企业”认定工作由科技行政管理部门牵头，与各级财政、税务部门组成高新技术企业认定管理机构（以下称“认定机构”），依据《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发文〔2016〕195 号）、《高新技术企业认定管理办法》( 国科发文〔2016〕32 号) 等政策进行认定。通过认定的企业，由三部委联合颁发“高新技术企业”证书，证书有效期三年。对于高新企业所得税税收优惠政策、会计准则、认定原则，高新技术应当进行怎样的企业税收筹划，如何避免实际业务中的涉税风险，本文进行初步解读。

一、高新企业税收政策解读

（一）税收红利巨大

为进一步激励企业加大研发投入，支持科技创新，高新企业研发费用税收优惠幅度加大。财政部、国家税务总局及科学技术部于2018 年9 月20 日正式发布《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99 号）。在原有政策基础上，研究开发费用税前加计扣除比例由50% 提高至75%；无形资产成本175% 在税前摊销。适用期间为2018 年1 月1 日至2020 年12月31 日。

（二）涉税风险企业自行承担

为落实国务院简政放权、放管结合、优化服务的要求，国家税务总局在2018 年4月25 日，出台《企业所得税优惠政策事项办理办法》，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业所得税优惠政策办理，以及科研项目立项，均由“备案制”转为“备查制”。国家在简政放权上做“减法”，却在后续税收管理做“加法”。虽然企业在办事手续上得到便捷，但由于企业对国家法律法规理解上与管理部门存在偏差，在后期认定机构核查中，企业将面临巨大涉税风险，根据《税收征管法》不仅追缴已享受的税收优惠同时处以滞纳金罚款。

二、钢铁行业高新企业财务管理现状

（一）财务人员未参与高新企业认定流程，对相关业务流程缺乏认识

目前大部分钢铁企业拿到“高新技术企业”证书，多数是靠代理咨询公司运用模板式的申报材料帮助企业取得证书。财务人员并未参与高新企业认定流程，对相关的业务流程缺乏认识。

（二）研发费用会计核算不成体系

依靠代理公司申报的高新技术企业，高新企业财务人员大多只是被动接受这些参差不齐的代理公司帮助进行财务核算，而没有认真思考和解读政策，未依靠自己的专业来进行财务策划帮助企业取得证书，故在后期高新企业研发费用会计核算不成体系。

三、钢铁行业高新企业税收风险

钢铁制造型企业研发支出主要侧重于产品升级、工艺改进、节能降耗。企业技术主要通过自主研发的形式获得，不同于科研机构开展的研究活动。作为生产制造企业的研究属于冶金领域的应用研究，科研人员在生产现场利用现有生产设备组织人员从事研发活动。企业将研发获得的成果全部用于企业生产中，以提高钢铁行业生产工艺水平，保证产品质量，实现资源的优化配置。因此，在实际工作中，研发活动与正常生产相互融合，一贯的会计核算方式无法清晰体现研发活动轨迹，存在涉税风险。

根据认定机构认定原则，结合会计准则及税法要求，钢铁行业高新企业研发活动中普遍存在以下三个方面的问题：

一是开展研发业务活动组织管理不规范，业务财务不统一，存在被取消认定的风险。

二是会计核算未能按税法要求明晰反应研发活动的各项费用归集，存在涉税风险。

三是研发费用原始凭证及辅助账无法满足税法规定的真实性和准确性相关要求，存在涉税风险。

四、高新企业税收筹划方案及风控

（一）总体筹划思路

系统提升研发项目管理工作，转变思路，以税收政策为导向，完善企业研发管理体系，形成以业务支撑政策、政策引导内部管理的机制，全面防范高新企业税务风险，建立一套符合自身特点的风险防控体系。

一是按会计准则及税法相关要求，完善研发费用的核算，倒逼研发业务进行规范。

二是建立研发业务流程制度，规范研发活动，实现财务核算线上管理。

三是依托“日成本利润分析”管理体系，真实准确支撑研发费用相关原始凭证及辅助账。

四是构建研发费用线上线下相结合的管控体系，规避涉税风险。

（二）具体筹划方案

1.完善研发费用会计核算体系，体现研发活动轨迹

按会计准则分别设置各项研发费用会计科目，重点区分高新企业研发费用与加计扣除研发费用。

高新企业研发费用=“研发支出”科目归集全部数据。

加计扣除研发费用= “工资、社保和公积金”+“折旧费”+“研发耗用”+“直接消耗材料”等相关研发费用类科目。

设置“直接材料”科目归集研发活动形成产品对外销售对应的材料。

设计《产品研发试制计划》、《研发项目执行情况表》，支撑研发核算体系，倒逼业务规范研发活动。要求业务人员每月提交盖章签字的纸质确认表给财务人员作为原始凭证支撑研发核算。将线下的研发费用统计数据在线上通过研发工单归集发生情况，实现财务核算线上管理，清晰体现研发活动轨迹。

2.建立流程制度支撑，全面规范公司研发活动

年度工作计划。技术管理部门牵头下发全年科研项目计划，确定全年的研发计划；各单位根据研发计划成立研发项目组，并提交详细《项目计划书》包括立项决议、实施计划、预算表、研发人员名单等相关情况。

月度工作安排。技术管理部门确定当月研发计划，并下发当月《产品研发试制计划》，内容包括：产品名称、试制数量、试制工单等；生产管理部门根据研发计划线上下达研发工单。

研发活动过程核查。技术管理部门负责组根据研发工单与执行情况，对研发项目组提交的《研发项目执行情况表》进行审核。

研发业务数据上线。研发项目组根据审核无误的《研发项目执行情况表》，在系统内做好业务数据的录入工作。

财务部根据系统中研发项目数据进行会计核算。

3 . 编制《产品研发成本费用计算表》，支撑研发活动的真实性、准确性

根据税法规定，企业必须真实准确的核算研发业务成本费用才可享受税收优惠政策。在实务操作中，税务管理部门开展税务核查时，均要求企业提供支撑成本费用核算相关的合同发票，证明各项成本费用发生的真实性和准确性。

在设计钢铁企业线上线下相结合的研发费用核算体系，需要考虑如何系统证明研发所需采购物资价格的真实性以及如何结合财务管理工具准确核算研发费用。实际操作过程中钢铁企业可以运用“日成本利润分析”管理工具结合《产品成本计算表》编制《产品研发成本费用计算表》，反映研发活动实际成本，支撑研发费用相关原始凭证及辅助账的真实性、准确性。

（1）“日成本利润分析”管理工具运用

“日成本利润分析”管理体系是一种支撑钢铁企业生产经营决策的重要工具，依据每日的生产经营情况及市场变动情况，及时准确地向管理者提供有效决策依据。其生产经营数据首先由业务到财务归集，财务通过对业务数据分析后反作用于业务。

财务通过对业务数据分析，将结果反馈于业务，引导各业务单位不断优化采购、销售、生产行为，支撑生产经营决策。财务人员按日将实际生产经营结果反馈至各业务单位，业务单位动态跟踪发现生产经营管理中存在的问题，督促其日清日结进行修正。同时，财务协同业务建立大量分析模型，支撑公司生产经营决策，引导各业务单位不断优化采购、销售、生产行为，促使公司实现利润最大化。

通过上述分析可知，运用“日成本利润分析”管理工具可真实准确的反应研发活动实际成本费用。

（2）《产品成本计算表》的运用

《产品成本计算表》是根据会计准则编制的会计报表，因为研发活动与正常生产活动是融合的，所以研发活动中非实物消耗的成本费用可使用《产品成本计算表》。

（3）《产品研发成本费用计算表》编制流程

第一步，根据研发部门提供的《研发项目执行情况表》确定月度研发耗用的数量。

第二步，根据研发耗用的数量，通过“日成本利润分析”管理工具及会计报表《产品成本计算表》确定研发工单耗用的实际价格。

第三步，计算形成《产品研发成本费用计算表》。

第四步，根据《产品研发成本费用计算表》按照研发项目、研发工单录入NC 系统，实现财务核算线上管理。

4.全面构建研发费用线上线下相结合的风险管控体系

通过制定《高新企业税收优惠政策研发费用支出专项管理办法》，固化高新企业管控的操作流程，全面构建研发费用线上线下相结合的风险管控体系，规避涉税风险。并将风险管控流程纳入公司绩效管理办法，运用绩效管理工具进行流程监控。

五、结语

通过完善研发费用会计核算体系，倒逼业务流程规范，实现研发费用财务核算线上管理，运用线下“日成本利润分析”管理工具结合会计报表真实准确反应研发业务，系统形成证据链支撑研发费用辅助账相关原始凭证，全面构建研发费用线上线下相结合的风险管控体系，规避涉税风险。在日常工作中还应加强与科技局沟通公司确定的科研项目情况，防范研发立项风险，进一步加强风险管理。

（作者：曹晓波 唐姿颖 廖冬林）

来源：中简律师事务所 创始合伙人 朱峰